РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 04.04.1996 № 07-19
<ПО ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ФОНДАМ И ПРОЧИМ ДОХОДАМ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 4 апреля 1996 г. № 07-19
Всем ГосНи
по Самарской области
Направляем для руководства в работе ответы на вопросы, заданные на семинаре - совещании со специалистами ГосНИ по внебюджетным фондам и прочим доходам от 29.02.96 г.
1. Вопрос: При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог по совместной деятельности каким нормативным документом руководствоваться?
Ответ: При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог по совместной деятельности необходимо руководствоваться Инструкцией Росгосналогслужбы от 15.05.95 г. № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" и письмом Минфина РФ от 24.01.94 г. № 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности".
В соответствии с названными нормативными документами предприятия - участники договора о совместной деятельности, осуществляемой без создания для этой цели юридического лица, являются плательщиками данного налога.
Участники договора выдают соответствующую доверенность лицу, ведущему общие дела в рамках совместной деятельности.
Сроки уплаты для этих организаций установлены на общих основаниях, как и для всех плательщиков.
2. Вопрос: Предприятие - комиссионер получает определенный процент за услуги от стоимости товара. Что является налогооблагаемой базой для налога на пользователей автомобильных дорог?
Ответ: В соответствии с п.21.4 Инструкции Росгосналогслужбы от 15.05.95 г. № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", организации, выступающие в роли комиссионеров или поверенных в договоре комиссии или поручения, имеющие доходы от посреднических операций и сделок, облагаются налогом по ставке 1,8%.
3. Вопрос: Крестьянское (фермерское) хозяйство бухгалтерский учет не вело, но по документам проходит реализация ткани, легковых автомобилей без лицензии на продажу машин. Что является в этом случае объектом налогообложения для налога на пользователей автомобильных дорог и должно ли хозяйство платить налог на приобретение автотранспортных средств?
Ответ: Налогообложение по налогу на пользователей автомобильных дорог зависит от государственной регистрации. Если крестьянское (фермерское) хозяйство зарегистрировано как юридическое лицо, то объектом налогообложения по налогу на пользователей автодорог является выручка от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот, если зарегистрировано как предприниматель, то оно не будет являться плательщиком данного налога.
Налог на приобретение уплачивают крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с пп.47,53.5 и 50 Инструкции Росгосналогслужбы от 15.05.95 г. № 30, имея в виду, что приобретенные автотранспортные средства для дальнейшей реализации налогом не облагаются лишь в том случае, если они имеют лицензию на торговлю автомобилями, а если нет лицензии, то и не будет льготы.
Следовательно, нужно в таких случаях начислять налог на приобретение автотранспортных средств и пени со дня приобретения.
4. Вопрос: Уплачивается ли транспортный налог в 1996 году с компенсации за подвижной и разъездной характер работ?
Ответ: В соответствии с разъяснениями Росгосналогслужбы от 16.02.96 г. № 07-02-06/191 для определения налогооблагаемой базы по транспортному налогу следует руководствоваться II разделом Инструкции "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера", утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.95 г. № 89. Компенсация за подвижной и разъездной характер работ не включена во II раздел вышеназванной Инструкции, а поэтому и начисление транспортного налога на данные выплаты не производится.
5. Вопрос: Очередность перечисления банками платежей в территориальный дорожный фонд?
Ответ: В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.94 г. № 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РФ от 09.08.94 г. № 1666, платежи в территориальный дорожный фонд с расчетных (текущих) счетов юридических лиц производятся в порядке календарной очередности поступлений в банк расчетных документов (наступления сроков платежей).
Платежи в Федеральный дорожный фонд, осуществляемые юридическими лицами, производятся в первоочередном порядке.
6. Вопрос: Если налог с владельцев транспортных средств не начислялся и не перечислялся за 1992-1994 гг., то по какой ставке начислять налог и как рассчитывать пени?
Ответ: Если документальной проверкой выявлено, что налог с владельцев транспортных средств не начислялся и не перечислялся за 1992-1994 г. г., то доначисление производится по ставкам, действующим в соответствующем году (периоде). Пени начисляются за каждый год, в котором не был уплачен налог с 1 июля соответствующего года по день документальной проверки.
7. Вопрос: Применяются ли штрафные санкции в размере 100% от доначисленной суммы налога с владельцев транспортных средств при неправильном применении ставок налога?
Ответ: При доначислении налога с владельцев транспортных средств ввиду неправильного применения ставок налога, штраф в размере 100% не применяется, т. к. отсутствует сокрытый или неучтенный объект налогообложения.
8. Вопрос: Предприятием приобретены автотранспортные средства для дальнейшей реализации, но без наличия лицензии эти автотранспортные средства зачислены в состав основных средств. Однако налог на приобретение автотранспортных средств не уплачен и расчет в налоговую инспекцию не представлен. Какие штрафные санкции применяются в этом случае?
Ответ: Согласно п.55 Инструкции Росгосналогслужбы от 15.05.95 г. № 30 плательщики обязаны уплатить налог в течение 5 дней со дня приобретения, а днем приобретения для юридических лиц считается день зачисления автотранспортного средства в состав основных средств. Льготы у предприятия без наличия лицензии нет. В данном случае отсутствует сокрытие налогооблагаемой базы, а поэтому плательщику необходимо доначислить налог, за непредставление расчета в ГосНИ применяют штраф в размере 10% от доначисленной суммы налога и начисляют пени от доначисленной суммы налога за каждый день просрочки.
9. Вопрос: Какие документы должны представлять плательщики в ГосНИ для использования их при камеральной проверке налога на приобретение автотранспортных средств и с владельцев транспортных средств?
Ответ: В ГосНИ плательщики предоставляют налоговые расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств и по налогу с владельцев транспортных средств в соответствии с приложениями N№ 3 и 4 к Инструкции Росгосналогслужбы от 15.05.95 г. № 30.
10. Вопрос: Срок уплаты налога с владельцев транспортных средств по вновь приобретенным автотранспортным средствам в течение года?
Ответ: В соответствии со п.40 Инструкции Росгосналогслужбы от 15.05.95 г. № 30 уплата налога с владельцев транспортных средств производится ежегодно в сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации, т. е. до 1 июля независимо от того, вновь это приобретенные автотранспортные средства или уже числящиеся на балансе предприятия и приобретены они в первом или во втором полугодии.
11. Вопрос: В счет-фактуру на приобретение автомобиля заложена стоимость автомобиля и предпродажная подготовка и хранение. Оплата произведена согласно счета-фактуры. Входит ли в налогооблагаемую базу предпродажная подготовка и хранение, если на сч.01 организация ставит всю сумму оплаты?
Предприятие приобретает автомашину за пределами РФ, но растамаживает ее другая фирма. Для расчета налога на приобретение предприятие представляет и таможенную декларацию, и договор купли-продажи. Правильно ли брать продажную цену с таможенной декларации (код 42), а договор купли-продажи рассматривать как договор по услугам за растамаживание?
Ответ: В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 г. № 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" с изменениями и дополнениями, внесенными в него Законом РФ от 25.12.92 г. № 4226-1 и п.48 Инструкции Росгосналогслужбы от 15.05.95 г. № 30 налог на приобретение автотранспортных средств устанавливается в процентах от продажной цены автомобиля без НДС и акциза, а не от стоимости, по которой организацией зачислено автотранспортное средство в состав основных фондов.
В случае приобретения автотранспортных средств за пределами Российской Федерации владелец грузовой таможенной декларации уплачивает налог на приобретение от фактурной (таможенной) стоимости автотранспортных средств, определяемой в соответствии с таможенным законодательством РФ. Но если автотранспортное средство приобретается через другое юридическое лицо, то эта сделка осуществляется на территории РФ и порядок исчисления налога на приобретение автотранспортных средств определяется в соответствии с п.48 вышеназванной инструкции.
12. Вопрос: Начисляются ли страховые взносы в Фонд социального страхования (ФСС) на выплаты за разъездной характер работы?
Ответ: Не начисляются согласно п.1.5 Временной инструкции "О порядке начисления уплаты и расходования средств Фонда социального страхования в РСФСР, утвержденного Постановлением Президиума ФНПР от 29.05.91 г. № 4-1.
13. Вопрос: Начисляются ли страховые взносы в ФСС на выплаты по договорам гражданско-правового характера?
Ответ: Не начисляются согласно п.16 Перечня видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.1990 г. № 358/16-28.
14. Вопрос: На какие выплаты не начисляются взносы в ФСС?
Ответ: Согласно вышеуказанного перечня определяются виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы.
15. Вопрос: Какие штрафные санкции применяются в ФСС?
Ответ: Согласно п.5.6 Постановления Верховного Совета РФ от 09.07.93 г. № 5357-1 с 01.07.93 г. применение финансовых санкций при нарушении порядка уплаты страховых взносов в указанный фонд осуществляется в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд России, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2122-1, с учетом дополнений и изменений, внесенных Постановлением ВС РФ от 11.02.93 г. № 4460-1, а именно:
1 случай - если плательщик не зарегистрирован в ФСС, производил начисления, но не перечислял страховые взносы.
Ответ: Взыскивается пени за несвоевременное перечисление страховых взносов и направляется письмо в соответствующий филиал ФСС о принятии мер по регистрации плательщика.
2 случай - если плательщик не зарегистрирован в ФСС, не начислял страховые взносы и не перечислял их.
Ответ: Взыскивается:
- недоимка по страховым взносам;
- пени на сумму недоимки;
- вся сокрытая или заниженная при начислении страховых взносов в ФСС сумма оплаты труда;
- штраф в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере.
16. Вопрос: Как доводить до сведения о результатах проверки страховых взносов в соответствующие фонды, если акт документальной проверки с грифом "ДСП"?
Ответ: В данном случае направляется письмо в соответствующие фонды о результатах проверки или делаются выписки из акта проверки, которые без грифа "ДСП".
17. Вопрос: Как начислять пени на страховые взносы в ПФР?
Ответ: В связи с тем, что в ходе камеральных проверок начисление пени за несвоевременное перечисление страховых взносов в ПФР производится самим фондом, то в результате документальных проверок налоговые инспекции начисляют пени только на доначисленные суммы.
На вопрос: есть ли особенности применения штрафных санкций по внебюджетным социальным фондам по крестьянским (фермерским) хозяйствам?
Сделан запрос в Росгосналогслужбу и при получении разъяснения будет дополнительно направлено письмо во все горрайГосНИ.
Зам. начальника инспекции
гос. советник налоговой
службы III ранга
Б.П.БЕЗЗУБОВ
