<ПИСЬМО> ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 08.01.1997 № 03-21
"О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
от 8 января 1997 г. № 03-21
О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ
РАСЧЕТАХ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА
Государственная налоговая инспекция по Самарской области направляет для руководства и исполнения письмо Росналогслужбы и Минфина от 25.12.96 г. № ВЗ-6-03/890,109 "О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года".
Просьба срочно довести разъяснение до всех налогоплательщиков.
Приложение: на 3 листах.
И.о. первого зам. начальника
инспекции - советник
налоговой службы 2 ранга
А.А.ЗУБКОВА
Приложение
к письму
Государственной налоговой
инспекции по Самарской области
от 8 января 1997 г. № 03-21
Государственные налоговые
инспекции по субъектам
Российской Федерации
Министерства финансов республик
в составе Российской Федерации
Управления (Главные управления,
комитеты, департаменты, отделы)
администраций краев, областей,
автономных образований, городов
и районов, Департамент финансов
Правительства Москвы, финансовый
комитет мерии города
Санкт-Петербурга
О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА
С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета - фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).
Порядок составления счетов - фактур, ведения журналов учета счетов - фактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. № 914.
В связи с этим Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.
1. Счета - фактуры являются обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, на основании которых производятся расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.
Ответственность за несоставление и неиспользование счетов - фактур как дополнительных учетно - контрольных официальных документов первичного бухгалтерского учета регулируется пунктом 1 "б" статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с учетом последующих изменений и дополнений.
С введением счета - фактуры, типовой формы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914, сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов, включая счета и счета - фактуры типовой формы № 868 и 868 а.
Счет - фактура является инструментов дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора налога на добавленную стоимость и используется ими для встречных проверок налогоплательщиков с целью выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к зачету (возмещению) сумм входного налога покупателями.
2. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляются в соответствии с Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями.
С 1 января 1997 г. исчисление налога на добавленную стоимость производится в действующем порядке исходя из стоимости реализованной продукции (работ, услуг), определяемой в соответствии с учетной политикой, принятой на предприятии (по мере отгрузки или по мере оплаты).
Принятие по зачету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товаром, предназначенным для продаж, и материальным ресурсам (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, осуществляется в ранее действовавшем порядке по мере их оплаты и оприходования, при обязательном наличии счетов - фактур по указанным товарам (работам, услугам) и материальным ресурсам, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.
3. С 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в том числе на экспорт, товаров (выполнение работ, оказание услуг), включая остатки на 01.01.97, оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией в книге продаж в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914.
Счета - фактуры по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 1997 г. и оплачиваемым после 1 января 1997 г., не составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются. В книге покупок у покупателя по этим товарам (работам, услугам) также никаких записей не производится. Налог на добавленную стоимость по таким товарам, работам, услугам (при учетной политике по оплате) уплачивается в бюджет поставщиком и предъявляется к зачету (возмещению) из бюджета у покупателя в прежнем порядке в том отчетном периоде, когда будет произведена оплата.
Счета - фактуры по авансам (предоплате), полученным поставщиком до 1 января 1997 г. в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые будут произведены после 1 января 1997 г., также не составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются.
С 1 января 1997 г. отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) под сумму аванса (предоплаты), полученную до 1 января 1997 г., оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией в книге продаж у поставщика в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914.
4. Счет - фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Счет - фактура составляется поставщиком также по мере поступления (но не позднее 10 дней со дня получения) любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в т. ч. сумм авансовых платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета поставщика в учреждениях банков либо в его кассу; средств от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Такие счета - фактуры составляются в одном экземпляре и являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат предъявлению покупателями для регистрации в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога.
При составлении счетов - фактур по указанным суммам денежных средств допускается неполное заполнение показателей счета-фактуры, утвержденных вышеназванным постановлением:
- обязательно заполняются строки 1-7, графы 1,7,9-11;
- в графе 1 вместо наименования товаров (работ, услуг) указывается назначение получаемых денежных средств (аванс, предоплата, штрафы, пени и т. п.);
- графы 2-6,8 не заполняются.
Счета - фактуры, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914, должны также составляются при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы; передаче средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; при направлении средств участников совместной деятельности в период создания общей долевой собственности. В графе 1 таких счетов - фактур, кроме наименования товара (работ, услуг), поставщик обязан указать назначение передаваемых средств - "безвозмездная передача", "передача в уставный фонд", "совместная деятельность".
Указанные счета - фактуры являются основанием для регистрации в книге продаж у передающей стороны и подлежат регистрации в книге покупок у покупателя без предъявления к зачету (возмещению) налога по ним. Регистрация покупателем в книге покупок этих счетов-фактур производится с пометками "безвозмездная передача", "передача в уставный фонд", "совместная деятельность".
При выделении в счете - фактуре поставщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче средств указанная сумма налога отражается в графах 76 или 86 книги покупок у покупателя красным с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога на этим графам за отчетный период.
В случае отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) физическим лицам, предпринимателям без образования юридического лица счет - фактуры выписываются в установленном порядке с указанием данных конкретного физического лица - покупателя (заказчика).
Эти счета - фактуры являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не могут предъявляться физическими лицами - неплательщиками налога на добавленную стоимость для возмещения из бюджета этого налога.
В целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для перехода к новому порядку расчетов по налогу на добавленную стоимость на основе счетов - фактур, в качестве временной меры и впредь до особых указаний, допускается при составлении счетов - фактур поставщиками незаполнение их реквизитов по строкам 1г,1д,1ж,1з,6г,6д,6ж,6з и графе 2. При этом также могут не заполняться соответствующие показатели в книге продаж по графам 3а и 3б и книге покупок по графам 5а и 5б.
5. В расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях) на оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по строке, где указывается назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов, обязательна ссылка на номера соответствующих счетов - фактур.
6. Копии (вторые экземпляры) составленных поставщиком счетов - фактур по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям счетов - фактур.
Регистрация составленных счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг), т. е. по мере отгрузки или по мере оплаты в зависимости от установленной учетной политики.
При учетной политики у поставщика по отгрузке регистрация составленных счетов - фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при учетной политике по оплате регистрации счета - фактуры в книге продаж поставщиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета - фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".
Регистрация счетов - фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у поставщика допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты и отгрузки товаров (работ, услуг) под полученную сумму авансов (предоплаты) с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по полученным авансам (предоплате).
7. При завершении налогового отчетного периода до истечения десятидневного срока составление счетов - фактур и регистрация в книге продаж должны производиться поставщиком в том отчетном периоде, когда производится реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного десятидневного срока.
Пример:
Дата отгрузки товара поставщиком 25 октября
Дата оплаты товара 27 октября
Десятидневный срок для составления счета-фактуры поставщиком
истекает 3 ноября
Дата фактического составления счета-фактуры 25-31 октября
Регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком
производится:
а) при учетной политике по отгрузке 25-31 октября
б) при учетной политике по оплате 27-31 октября
8. Оригиналы счетов - фактур, получаемые покупателями от поставщиков, хранятся у покупателя в журнале учета счетов - фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). Соответствующие записи в книге покупок делаются по более поздней дате наступления одного из указанных условий, т. е. при обязательном соблюдении этих двух условий.
В случае частичной оплаты оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета - фактуры в книге покупок у покупателя производится на каждую сумму, перечисленную поставщику в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета - фактуры по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".
Регистрация счетов - фактур с одинаковыми реквизитами в книге покупок у покупателя допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.
При ввозе товаров по импорту основанием для регистрации в книге покупок является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость на таможне без выписки и оформления счета - фактуры. Таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета получаемых счетов - фактур.
9. В случае компьютерного учета у налогоплательщика допускается составление счетов - фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета - фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации в типовой форме счета - фактуры.
При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера.
По истечении отчетного периода, но не позднее 20-го числа месяца (квартала), следующего за отчетным, в этих случаях книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
При представлении покупателям счетов - фактур по почте датой представления считать дату сдачи счета - фактуры на почту.
10. Обеспечение бланками счетов - фактур, книгами покупок и книгами продаж осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.
Предприятия - поставщики ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов - фактур.
Все бланки счетов - фактур поставщиками должны быть заранее пронумерованы. Нумерация незаполненных бланков счетов-фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными в пункте 2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", самостоятельно.
Номера копий счетов - фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.
Пронумерованные бланки счетов - фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в возрастающем порядке номеров.
Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующей отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов - фактур осуществляется в возрастающем порядке от последнего присвоенного номера.
Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов - фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещается.
Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов - фактур осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.
11. При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания и другими организациями, оказывающими платные услуги (работы) непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, требованиям Порядка считаются выполненными, если продавец товара (услуги, работы) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий необходимые реквизиты, утвержденные вышеназванным постановлением Правительства Российской Федерации.
У организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно населению без использования ККМ в случаях, предусмотренных действующим законодательством, допускается применение действующих бланков строгой отчетности взамен счетов - фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
12. В целях осуществления контроля на основании счетов - фактур за правильностью и полнотой уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость налоговые органы используют встречные проверки наличия достоверных счетов фактур под одним и тем же регистрационным номером как у поставщика, так и покупателя.
Об изложенном сообщите соответствующим налоговым инспекциям, финансовым органам и плательщиками налога на добавленную стоимость.
Заместитель руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации
В.ЗВЕРХОВСКИЙ
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.ШАТАЛОВ
