ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 20.08.1997 № 02-26/362
"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ П.13 УКАЗА ПРЕЗИДЕНТА РФ ОТ 08.05.96 № 685"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 20 августа 1997 № 02-26/362
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ П.13 УКАЗА
ПРЕЗИДЕНТА РФ ОТ 08.05.96 Г. № 685
Областная налоговая инспекция доводит для сведения и руководства разъяснения по порядку применения п.13 Указа Президента РФ от 08.05.96 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины".
В соответствии с п.13 Указа от 08.05.96 г. № 685 и письмом Госналогслужбы РФ от 28.06.96г. № ПВ-6-09/450 "О реализации отдельных положений Указа Президента РФ от 08.05.96г. № 685... " не являются налоговыми нарушениями ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, которые были самостоятельно выявлены и своевременно до начала проверки доведены налогоплательщиком до налогового органа, по которым одновременно в установленном порядке были внесены исправления в бухгалтерскую отчетность, в расчеты по налогам и платежам и произведена уплата причитающихся сумм налогов в бюджет.
В связи с этим до начала документальной проверки налогового органа налогоплательщик для признания допущенных им ошибок по всем видам налогов и неналоговым нарушениям должен:
- официально уведомить налоговый орган о выявленных ошибках и произведенных исправлениях;
- представить в налоговый орган поручения на уплату доначисленных налогов, представить в налоговый орган перерасчет по всем видам налогов, по которым были произведены исправления.
Данное требование вытекает из соблюдения налогоплательщиком требований письма Госналогслужбы РФ от 28.06.96 г. № ПВ-6-09/450 об уплате причитающихся по результатам исправлений сумм налогов в бюджет.
В соответствии с действующими правилами ведения бухгалтерского учета (п.36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ) изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
При различии итогов деятельности за прошлый отчетный год и текущий период: наличие убытка по результатам текущей финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, при отсутствии убытка в прошлом году, действие различных по периодам ставок налогообложения, применение отличного от прошлого года порядка предоставления в текущем периоде льгот по налогообложению не позволит исчислить в текущем периоде после внесения исправлений сумму налога равную той, которую бы уплатил налогоплательщик в прошлом отчетном периоде при отсутствии ошибок.
Однако, в соответствии с п.3 ст.11 Закона РФ от 27.12.91 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" "обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога".
В связи с изложенным для реализации налогоплательщиком права на признание произведенных исправлений допущенных ошибок неналоговыми нарушениями он должен произвести исправления налогооблагаемой базы по прошлому отчетному периоду, т. е. произвести перерасчет, исчислить сумму налога и произвести ее уплату.
Так, если в предыдущем году была ошибочно занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль, то исправления в бухгалтерской отчетности производятся в текущем квартале, однако по прошлому году делается перерасчет налога на прибыль: увеличивается налогооблагаемая база на сумму выявленных ошибок и исчисляется причитающаяся к уплате сумма налога на прибыль.
При составлении расчета налога на прибыль за текущий отчетный квартал валовая прибыль по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" уменьшается на сумму увеличения валовой прибыли в результате произведенных исправлений с отражением суммы корректировки прибыли по вписываемой строке 5.5. "Увеличение прибыли по внесенным исправлениям" справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
При соблюдении налогоплательщиком вышеуказанного порядка исправлений допущенных ошибок к нему не применяются меры финансовой ответственности, установленные п. п. "а", "б" п.1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Согласно п.5 Постановления Конституционного cуда РФ от 17.12.96 г. № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" пени, взыскиваемые с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога по п. п. "в" п.1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" не являются мерами ответственности за налоговые нарушения, а представляют собой дополнительный платеж как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. В связи с изложенным на основании письма Госналогслужбы России от 10.05.95г. № ВГ-4-14/17Н "О неприменении к налогоплательщику санкций за нарушение налогового законодательства в случае самостоятельного внесения им в отчетность исправлений допущенных ошибок" и п.13 Указа Президента РФ от 08.05.96 г. № 685 налогоплательщик не освобождается от уплаты пени за несвоевременное внесение налоговых платежей, исчисленных при самостоятельном исправлении допущенных ошибок.
Первый заместитель
начальника инспекции
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А.ЗУБКОВА
