РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 16.09.1998 № А55-101/98-31
<РЕШЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА ПО НАЧИСЛЕНИЮ ВЗНОСОВ, ПЕНИ И ФИНАНСОВЫХ САНКЦИЙ НА ВЫШЕУКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ, ЯВЛЯЮТСЯ НЕПРАВОМЕРНЫМ>
(вместе с ПОСТАНОВЛЕНИЕМ апелляционной инстанции от 14.01.1999)
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 16 сентября 1998 года Дело № А55-101/98-31
(извлечение)
Арбитражный суд Самарской области рассмотрел в судебном заседании дело по иску ОАО "Тольяттихлеб" г. Тольятти к отделению Пенсионного фонда РФ по Самарской области о признании недействительным решения.
ОАО "Тольяттихлеб" г. Тольятти просит признать недействительным решение отделения Пенсионного фонда РФ по Самарской области от 30.06.1998 о взыскании с него доначисленных по акту документальной проверки от 30.09.1998 сумм страховых взносов и финансовых санкций на сумму 996 895 руб.
Ответчик надлежащим образом извещен о времени и месте разбирательства дела, однако в судебное заседание не явился, в связи с чем, в соответствии со ст. 119 АПК РФ, дело рассмотрено в его отсутствие.
Ответчик иск не признал, ссылаясь на то, что по результатам документальной проверки открытого акционерного общества "Тольяттихлеб" за период с 01.01.1996 по 31.12.1997 уполномоченными Пенсионного Фонда по Центральному району г. Тольятти составлен акт от 30.03.1998 в котором отражены суммы сокрытой оплаты труда, доначисленных страховых взносов, пени и финансовых санкций. Всего на сумму 1 028 318 руб. Исходя из перечня № 153 действующего по 22.05.1997 и Перечня - 546, вступившего в силу с 23.05.1997, все перечисленные виды выплат организации не предусмотрены в качестве необлагаемых объектов для начисления страховых взносов в ПФР. Поэтому доначисленные взносы, пени и взыскание финансовых санкций было произведено уполномоченными ПФР правомерно.
Проверив материалы дела и заслушав представителей сторон, суд
УСТАНОВИЛ:
Как следует из материалов дела отделением Пенсионного фонда РФ по Самарской области была произведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ ОАО "Тольяттихлеб" за период с 01.01.1996 по 31.12.1997.
По результатам проверки составлены акты проверки от 30.03.1998 на основании которых было принято решение от 30.06.1998.
Согласно указанного решения ОАО "Тольяттихлеб" было предъявлено ко взысканию: доначисленные страховые взносы в сумме 271 328 руб., сокрытая сумма оплаты труда - в размере 51 132 руб., штраф 100% с сокрытой суммой оплаты труда - в размере 51 132 руб., пени в размере 623 303 руб., всего - 996 895 руб.
Доначислены истцу как работодателю страховые взносы в размере 48 860 руб. 96 коп., пени на сумму стоимости жилья, переданного работникам истца в собственность, доначислены страховые взносы в размере 37 184 руб. пени, применены финансовые санкции в виде сокрытой оплаты труда в размере 33 300 руб. на вознаграждение, выплаченное членам совета директоров в 1996 г., доначислены страховые взносы в размере 784 руб., пени, на суммы невозвращенной работником ссуды; доначисленные страховые взносы в размере 2 192 руб. 96 коп., пени применены финансовые санкции в размере 7 832 руб. штраф 100% - 7 832 руб. на выплаты, произведенные предпринимателям, оказание услуг гражданину, не зарегистрированному в качестве предпринимателя; доначислены страховые взносы в размере 2 800 руб., пени, применены финансовые санкции в виде сокрытой оплаты труда в размере 10 000 руб., штраф 100% на выплаты, произведенные в 1996 г. внешнему аудитору; доначислены страховые взносы в размере 105 484 руб. 40 коп. пени на премию, выплаченную в 1996 г. работникам предприятия к профессиональному празднику; доначислены страховые взносы в размере 50 698 руб. 91 коп., пени на материальную помощь, выплаченную в 1996 г. работникам предприятия на оздоровление; доначислены страховые взносы в размере 1 876 руб., пени на выплаты победителям заводского конкурса; доначислены страховые взносы в размере 357 руб. 15 коп., пени на сумму подарков участникам художественной самодеятельности, доначислены страховые взносы в размере 3 239 руб. 26 коп., пени на суммы оплаты путевок; доначислены страховые взносы в размере 12 062 руб. 54 коп., пени на суммы оплаты за содержание детей работников предприятия в школьных учреждениях.
Кроме того произведено доначисление страховых взносов с указанием выплат работникам предприятия (1%) в размере 5 787 руб. 81 коп., пени.
Вышеуказанные доначисления страховых взносов, пени и применение финансовых санкций произведены Пенсионным Фондом исходя из того, что в соответствии с Федеральным Законом от 21.12.1995 № 206-ФЗ и от 05.02.1997 № 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, государственный Фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования на 1996 г. и на 1997 г.", Перечнями выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ, утвержденными постановлениями Правительства РФ от 19.02.1996 № 153 и от 07.05.1997 № 546 и Разъяснениями по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ, утвержденными постановлениями Правления ПФР от 06.03.1998 № 22 и от 15.09.1997 № 73, начисление страховых взносов производится работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников финансирования и размеров, за исключением выплат, указанных в Перечнях № 153 и 546.
Между тем, согласно ст. 1 ФЗ от 21.12.1995 "О тарифах страховых взносов с Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонд обязательного медицинского страхования на 1996 год" тарифы страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ на 1996 г. для организаций - работодателей были установлены в размере 28% от выплат, "начисленных работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения". Для индивидуальных предпринимателей, в том числе... частных детективов, частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, аудиторов в размере 5% дохода, полученного от их деятельности. Указанные категории плательщиков, использующих в своей деятельности труд наемных работников, уплачивают страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации в размере 28% от указанных выплат, для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - в размере 28% от указанных выплат; для работающих граждан в размере 1% от указанных выплат.
Согласно ст. 1 ФЗ от 05.02.1997 "О тарифах страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ, государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" страховые взносы для работодателей - организаций были установлены в размере 28% от "выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг...". Для "индивидуальных предпринимателей, в том числе частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, частных аудиторов - в размере 28%... Указанные категории плательщиков, использующих в своей деятельности труд наемных работников, то есть являющихся работодателями... уплачивают страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ в размере 28% от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг; для граждан, использующих труд наемных работников, в том числе на основе договоров гражданско - правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, - в размере 28% начисленных в пользу работников выплат, для работающих граждан, включая наемных работников "работающих по найму у граждан п. "г" ст. 1 Закона, в разделе 1 от установленных выплат".
В соответствии со ст. 2 ФЗ от 05.02.1997 начисление и уплата страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ производится следующим образом: "индивидуальными предпринимателями, в том числе... частными детективами, занимающимися частной практикой нотариусами, частными детективами - с суммы полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, либо с суммы доходов, определяемых исходя из стоимости патента. Начисление страховых взносов на выплаты, начисленные в пользу работника, производится работодателем или другим оплатившим выполненную работу либо оказанную услугу лицом. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, определяются Правительством Российской Федерации.
Перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы были установлены постановлениями Правительства РФ № 153 от 19.02.1996 и № 546 от 07.05.1997.
Согласно а.1 перечня, утвержденного постановлением № 153 от 19.02.1996, "страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не взимаются со всех видов выплат, начисленных работнику не работодателем".
Таким образом, оба Федеральных Закона "О тарифах страховых взносов в Центральный фонд РФ..." устанавливают, что объектами для начисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ являются:
а) выплаты, произведенные работодателем в пользу наемного работника, т.е. оплата труда наемного работника;
б) доход физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя без образования юридического лица, в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности;
в) оплата труда (зарплата) наемных работников (работающих граждан).
Субъектами по уплате страховых взносов являются:
а) работодатели;
б) индивидуальные предприниматели;
в) наемные работники.
Согласно ст. 1 Федерального Закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования", осуществляемого за счет обязательных взносов работодателей и граждан, с целью обеспечения граждан трудовыми пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и за выслугу лет в соответствии с Законом РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", застрахованное лицо - лицо, на которое распространяется государственное пенсионное страхование. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, работодатели - юридические лица, в том числе иностранные..., граждане, в том числе иностранные лица, лица без гражданства проживающие в Российской Федерации, и индивидуальные предприниматели осуществляющие прием на работу по трудовому договору; плательщики страховых взносов государственного пенсионного страхования - работодателя, а также граждане, в том числе индивидуальные предприниматели, иностранные граждане, лица без гражданства, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации согласно законодательства Российской Федерации".
Статьей 8 Закона РФ "О государственных пенсиях в Российской Федерации" в ред. Федерального закона от 14.01.1997 установлено, что "финансирование выплаты пенсий, назначенных в соответствии с настоящим Законом, осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации за счет страховых взносов работодателей, граждан и ассигнований из федерального бюджета. При внесении в настоящий закон изменений и дополнений требующих увеличения расходов на выплату пенсий, в соответствующем федеральном законе определяется источник финансового обеспечения дополнительных расходов".
Согласно ст. 100 Закона РФ "О государственных пенсиях в РСФСР" в ред. Закона от 28.03.1998, "в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (дохода), полученные в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), предусмотренной ст. 89 Закона, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ". Согласно ст. 89 "в общий трудовой стаж включается любая работа в качестве рабочего, служащего, иная работа, на которой работник подлежал государственному социальному страхованию, индивидуально - трудовая деятельность".
Кроме того, согласно п. 3 "Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ", утвержденного постановлением Верховного Совета РФ 27.12.1991, № 2122-1, в ред. от 05.05.1997 п. 39 Инструкции "О порядке уплаты страховых взносов работодателям и гражданами в Пенсионный фонд РФ", утвержденном постановлением Правления ПФ РФ № 258, в ред. от 28.08.1996, страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (вознаграждения за работу) в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, из которых в соответствии с законом РФ "О государственных пенсиях в РСФСР" исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждения по договорам подряда и поручения.
В соответствии со ст. 6 Федерального Закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" от 01.04.1996 индивидуальный счет застрахованного лица должен содержать в том числе следующие сведения: периоды трудовой и иной общественно - полезной деятельности, включаемые в общий стаж для назначения государственной трудовой пенсии..., заработную плату или доход (за каждый месяц страхового стажа), на которые начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ в соответствии с законодательством; сумму заработка (за каждый месяц страхового стажа), который учитывается при назначении трудовой пенсии; сумму начисленных страховых взносов (за каждый месяц трудового стажа), включая страховые взносы за счет работодателя и страховые взносы самого застрахованного лица.
То есть, объектом для начисления страховых взносов работодателем является заработок наемного работника.
"Суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер" - есть фонд заработной платы.
Определение фонда заработной платы и его составляющих установлено Инструкцией "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера", утвержденной постановлением Госкомитета по статистике от 10.07.1995 № 89.
В соответствии с п. 7.17 Инструкции "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера" в состав фонда заработной платы входит "оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия, за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не с юридическими лицами". Также в фонд оплаты труда включается оплата услуг работников несписочного состава. Но, "указанные суммы в отчетности по труду не учитываются в фонде заработной платы работников списочного состава предприятия". Из этого следует, что в фонд оплаты труда предприятия включаются выплаты, произведенные физическими лицами несписочного состава за выполнение работ, оказание услуг по договорам, заключенным с другим предприятием, у которого эти физические лица состоят в штате.
Такое толкование соответствует п. "б" ст. 1 ФЗ от 05.02.1997 "О тарифах страховых взносов... и положению "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства РФ от 05.08.1992.
Согласно положению "О составе затрат... " статьи на оплату труда и оплату услуг, оказываемых предприятию, входят в состав различных самостоятельных элементов затрат.
Страховые взносы во внебюджетные фонды также включаются в себестоимость продукции. Согласно п. 8 положения "О составе затрат... " в элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются) ".
Согласно п. 41, разд. 3 "Порядок и сроки уплаты взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации" Инструкции "О порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд российской Федерации" взносы начисляются до вычета соответствующих налогов.
Из материалов дела следует, что истцом были произведены выплаты предпринимателям без оборудования юридического лица Румянцеву, Чиркашину, Сытникову и гражданину Казакову за выполнение работ, оказание услуг в размере 7832 руб. Указанная сумма при проверке определена как сокрытая и на нее начислены страховые взносы и применены финансовые санкции.
Между тем, в соответствии с п. 11 Инструкции "О порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" регистрация граждан в качестве плательщиков взносов осуществляется по предъявлении паспорта и следующих документов: свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, лицензии, договора о найме физических лиц на работу.
Таким образом, с момента регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ предприниматели являются самостоятельным субъектом для уплаты страховых взносов в Пенсионном фонде и других социальных фондах у них возникает право на обеспечение пенсиями и пособиями при наступлении соответствующего страхового случая.
При таких обстоятельствах у ответчика не имелись основания для доначисления страховых взносов и применения финансовых санкций в этой части.
Истцу также предъявлены суммы доначисленных страховых взносов в размере 37 184 руб., финансовые санкции в виде сокрытой суммы оплаты труда в размере 33 300 руб., штраф 100%, пени на вознаграждение, выплаченное членам совета директоров в 1996 г.
Согласно ст. 64 Федерального закона РФ "Об акционерных обществах" Совет директоров (наблюдательный совет) осуществляет общее руководство деятельности общества. Члены Совета директоров избираются собранием акционеров ст. 66 Закона.
Членство в совете директоров не основано на трудовом договоре (контракте) и за осуществление наблюдательных функций обществом члены совета директоров не получают гарантированного источника доходов в виде заработной платы. Выплаты в виде оплаты труда за руководство текущей деятельностью общества получают члены исполнительных органов общества, с которыми заключается трудовой контракт. Отношения с исполнительными органами общества, акционерами не являются отношениями работодателей и работников. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров может выплачиваться вознаграждение за использование наблюдательных, не исполнительных функций (ст. 64 Закона).
Вознаграждение членам совета директоров ОАО "Тольяттихлеб" выплачено в соответствии с положением Устава акционерного общества и за счет чистой прибыли.
Таким образом, в данном случае также не имелось оснований для доначисления страховых взносов и применения финансовых санкций.
Как установлено проверкой, истцом в 1996-1997 гг. были заключены договоры со строительными организациями на строительство жилья, финансирование строительства производилось за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т.е. чистой прибыли. По
окончании строительства квартиры были проданы работникам предприятия по договорам купли - продажи по стоимости менее сумм, затраченных на строительство (менее балансовых сумм).
Разница в стоимости была включена в доход работников и на нее начислен подоходный налог.
Трем работникам предприятия были выданы за счет средств чистой прибыли займы на покупку жилья. Часть займа погашена за счет предприятия.
По результатам проверки были доначислены страховые взносы, пени на сумму невозвращенной работником ссуды.
Ссуда выдана за счет "чистой прибыли", включена в доход работника для исчисления подоходного налога.
В данном случае указанные суммы по их содержанию не могут быть отнесены к выплатам, начисленным работникам в связи с исполнением ими должностных обязанностей, так как они являются иным доходом.
Оплата истцом за своих работников путевок, содержание детей работников в детских и дошкольных учреждениях, которая произведена из "чистой прибыли", также не может быть отнесена к выплатам и связанными с исполнением работником своих обязанностей.
По результатам проверки ответчиком были доначислены страховые взносы на выплаты, произведенные внешнему аудитору в 1998 г. за составление обязательного аудиторского заключения.
Между тем, в соответствии с вышеназванными Федеральными законами и нормативными актами Пенсионного фонда РФ аудиторы являются самостоятельными плательщиками страховых взносов в Центральный фонд РФ, для которых тариф на 1996 г. был установлен в размере 5% от их дохода.
Следовательно, у проверяющих не было оснований для доначисления страховых взносов, на выплату, произведенную истцом внешнему аудитору.
Истцу также предъявлены в оплате суммы доначисленных страховых взносов в размере 105 484 руб. 40 коп., пени единовременную премию, выплаченную в 1996 г., к профессиональному празднику, суммы доначисленных страховых взносов в размере 50 698 руб. 91 коп., пени на материальную помощь, выплаченную в 1996 г. работникам предприятия на оздоровление; суммы доначисленных страховых взносов в размере 1 876 руб., пени на выплаты победителям профессионального конкурса, суммы доначисленных на оплату подарков страховых взносов в размере 357 руб. 15 коп., пени участникам художественной самодеятельности.
Указанные выплаты также не входят в фонд оплаты труда и произведены за счет чистой прибыли.
Что касается материальной помощи, то она выплачена по заявлениям работников. Установленными же системами оплаты труда считаются системы, предусмотренные КЗОТ РФ либо положениями, коллективным договором предприятия.
Поскольку оплата труда и страховые взносы, исчисленные с нее, входят в состав себестоимости продукции, указанные выплаты не могут быть отнесены к выплатам в качестве оплаты труда. Эти выплаты не входят в состав среднего заработка для исчисления пенсии. Следовательно, они могут быть рассмотрены только как доход предприятия.
При таких обстоятельствах на вышеназванные выплаты истцом правомерно были начислены страховые взносы в Пенсионный фонд России.
Таким образом, оспариваемое истцом решение не может быть признано законным и обоснованным, в связи с чем иск подлежит удовлетворению.
В соответствии со ст. 95 АПК РФ расходы по уплате госпошлины следует отнести на ответчика.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 95, 124, 132 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Иск удовлетворить.
Признать недействительным решение Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области от 30.06.1998 о взыскании с ОАО "Тольяттихлеб" доначисленных по акту документальной проверки от 30.03.1998 сумм страховых взносов в размере 271 328 руб. сокрытой суммы оплаты труда в размере 51 132 руб., штрафа 100% в размере 51 132 руб., пени в размере 523 303 руб., всего - 996 895 руб.
Взыскать с Пенсионного фонда России в пользу ОАО "Тольяттихлеб" г. Тольятти расходы по уплате госпошлины в сумме 834 руб. 90 коп.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
АПЕЛЛЯЦИОННОЙ ИНСТАНЦИИ
от 14 января 1999 года Дело № А55-101/98-31
(извлечение)
Апелляционная инстанция арбитражного суда Самарской области рассмотрела в судебном заседании дело по апелляционной жалобе ОПФ РФ по Самарской области на решение арбитражного суда Самарской области от 16.09.1998 № А55-101/98-31.
Истец просил признать недействительным решение Отделения Пенсионного фонда РФ по Самарской области от 30.06.1998 о взыскании с ОАО "Тольяттихлеб" доначисленный по акту документальной проверки от 30.03.1998 сумм страховых взносов в размере 271 328 руб., сокрытой суммы оплаты труда в размере 51 132 руб., штрафа 100% в размере 51 132 руб., пени в размере 623 303 руб., всего 996 895 руб.
Решением суда от 16.09.1998 постановлено иск удовлетворить. Признать недействительным решение ОПФ РФ по Самарской области от 30.06.1998 о взыскании с ОАО "Тольяттихлеб" доначисленных по акту документальной проверки от 30.03.1998 сумм страховых взносов в размере 271 328 руб., сокрытой суммы оплаты труда в размере 51 132 руб., штрафа 100% в размере 51 132 руб., пени в размере 623 303 руб., а всего 996 895 руб.
Взыскать с Пенсионного фонда России в пользу ОАО "Тольяттихлеб", г. Тольятти, расходы по уплате госпошлины в сумме 834 руб. 90 коп.
Исполнительный лист выдавался.
Ответчик, не согласившись с решением суда, в апелляционной жалобе ставит вопрос об отмене решения суда и отказе в удовлетворении исковых требований. Заявитель жалобы отмечает, что истцом в 1996 году были не начислены страховые взносы в Пенсионный фонд: в феврале с оплаты услуг аудитора; в мае, октябре с вознаграждения Совету директоров; в ноябре с премии к профессиональному празднику; в мае, июне со стоимости жилья, переданного в личную собственность работников; в ноябре с премии победителям внутризаводского конкурса; в марте с оплаты подарков работникам; в сентябре, декабре с оплаты стоимости путевок за счет средств предприятия, а также с перечисленных в течение года сумм содержания детей в детских садах и с материальной помощи своим работникам.
Ни одна из вышеперечисленных выплат, отраженных в акте проверки Пенсионного фонда и произведенных ОАО "Тольяттихлеб" в 1996 году, считает ответчик, не предусмотрена в качестве необлагаемого объекта для начисления страховых взносов в Перечне № 153.
Исследовав материалы дела, выслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.
При этом исходил из следующего.
Материалы дела свидетельствуют о том, что доначисления Отделения Пенсионного фонда РФ по Самарской области произведены на суммы прибыли предприятия, остающиеся в распоряжении предприятия после уплаты всех видов налогов.
Федеральные законы, устанавливающие тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, не устанавливают в качестве объекта для исчисления страховых взносов прибыль предприятия, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты всех видов налогов.
Федеральными законами не установлено также, что объектом для исчисления страховых взносов и работодателя и гражданина являются любые доходы, как это установлено законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
Поэтому Постановления Правительства РФ № 153 и 546 делают исключения не из доходов, а из составляющих затраты на оплату труда.
Суд отмечает, что предприниматели без образования юридического лица - самостоятельные хозяйствующие субъекты, имеющие право найма работников по трудовому договору, ведущие учет доходов и расходов применительно к Положению "О составе затрат..."
Индивидуальные предприниматели,... осуществляющие свою деятельность не по трудовым договорам, заключенным с юридическими лицами, сами уплачивают страховые взносы с суммы полученного дохода за вычетом расходов, связанным с его извлечением, и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Поэтому доводы Отделения Пенсионного фонда РФ, приводимые в апелляционной жалобе, о том, что юридическое лицо по отношению к предпринимателю выступает как работодатель, противоречит ст. 1 ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования"; КЗоТ РФ; ст. 2 ФЗ № 26-ФЗ от 05.02.1997 "О тарифах страховых взносов... "; письму ПФ РФ № ЕВ-16-28/8928 от 15.12.1997.
В связи с этим начисление ответчиком страховых взносов на выплаты, произведенные предпринимателями, суд считает неправомерным. Решение суда в этой части является обоснованным.
Доначисление страховых взносов внешнему аудитору на выплаты, произведенные в феврале 1996 года, также противоречит ст. 1 ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год", положениям писем ПФ РФ № ЕВ-16-28/8928, № ЕВ-16-28/8929 от 15.12.1997, согласно которым частичные аудиторы являются самостоятельными плательщиками страховых взносов с 1995 года.
Довод ответчика о том, что до введения ч. 2 Гражданского кодекса РФ аудиторские услуги как самостоятельный вид услуг не были законодательно определены, противоречит положениям Указа Президента РФ № 2263 от 22.12.1993, установившего правовые основы аудиторской деятельности.
Доначисление страховые взносы на суммы вознаграждения членам Совета директоров противоречит ст. 1 ФЗ № 207-ФЗ от 21.12.1995 "О тарифах страховых взносов... на 1996 год"; перечню выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 153 от 19.02.1996, в соответствии с которым "Страховые взносы не взимаются со всех видов выплат, начисленных работнику не работодателем".
Вознаграждение членам Совета директоров выплачено в соответствии с Уставом акционерного общества и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех видов налогов.
Истцом в 1996 - 1997 гг. были заключены договоры со строительными организациями на строительство жилья. Финансирование строительства производилось за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т.е. чистой прибыли. По окончании строительства квартиры были проданы работникам предприятия по договорам купли - продажи по стоимости не менее сумм, затраченных на строительство (менее балансовых сумм).
Работники не получали от предприятия денежных средств на погашение стоимости жилья. Разница в стоимости была включена в доход работников и на нее был начислен подоходный налог.
По результатам проверки были доначислены страховые взносы, пени на сумму невозвращенной работником ссуды, на суммы оплаты содержания детей в дошкольных учреждениях, подарки участникам художественной самодеятельности, суммы оплаты путевок.
Все эти суммы выданы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех видов налогов, были включены в доход работников для исчисления подоходного налога.
Указанные суммы по их содержанию нельзя отнести к выплатам, начисленным работникам в связи с исполнением ими должностных обязанностей.
Доначисление страховых взносов на указанные суммы противоречит ст. 1 ФЗ "О тарифах страховых взносов..." № 207-ФЗ от 21.12.1995, № 26-ФЗ от 05.02.1997.
Это подтверждается письмом ПФ РФ № ЕВ-16-11/6316-ИН, согласно которому "... к сокрытой (заниженной) при начислении страховых взносов сумме относится оплата труда... Выплаты, не носящие характер оплаты труда (безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения возвратных ссуд или кредитов, выплата работникам на питание и проезд, стоимость содержания ребенка в детском дошкольном учреждении, командировочные расходы, превышающие установленные законодательством нормы и др.), не могут быть отнесены к заниженной (сокрытой) сумме оплаты труда.
Соответственно к указанным выплатам не может быть применена финансовая санкция в виде взыскания сокрытой (заниженной) суммы оплаты труда и штрафа в той же сумме".
Это подтверждается письмом ПФ РФ № ЕВ-16-28/8929 от 15.12.1997 (в ред. письма от 06.07.1998), согласно которому "... при расчете налоговыми органами дохода для исчисления страховых взносов в ПФР доходы по договорам гражданско - правового характера, предметом которых не является выполнение работ и оказание услуг, не учитываются. К данной категории договоров относятся договоры купли - продажи,... мены, дарения, ренты,... займа, кредита, страхования...".
По результатам документальной проверки истцу предъявлены суммы доначисленных страховых взносов в размере 105 484 руб. 40 коп.; пени за единовременную премию, выплаченную в 1996 году к профессиональному празднику, суммы доначисленных страховых взносов в размере 50 698 руб. 91 коп., пени на материальную помощь, выплаченную в 1996 году работникам предприятия на оздоровление.
Указанные выплаты являются единовременными, не предусмотрены коллективным договором предприятия, для них не разработаны положения, поэтому они не могут считаться установленными. Они не входят в фонд оплаты труда, т. к. производятся за счет чистой прибыли, если таковая будет получена.
Материальная помощь выплачивается по заявлению работников.
Так как оплата труда и страховые взносы, исчисленные в нее, входят в состав себестоимости продукции, указанную премию и материальную помощь нельзя отнести к выплатам в качестве оплаты труда. Эти выплаты не входят в состав среднего заработка для исчисления пенсии. Поэтому они могут быть рассмотрены только как доход предприятия, перераспределенный между его работниками.
Кроме того, согласно п. 3 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ № 2122-1 от 27.12.1991 "страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда..., из которых исчисляется пенсия".
Согласно ст. 100 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" до внесения изменений в нее от 17.03.1997 "в составе заработка, из которого исчисляется пенсия, учитываются все виды вознаграждения за работу (службу), включая оплату за сверхурочную работу, за работу в выходные дни и за совместительство, кроме всякого рода выплат единовременного характера... "
С 20.03.1997 с момента вступления в силу Федерального закона № 52-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст. 100 Закона РФ "О государственных пенсиях в Российской Федерации" ОАО "Тольяттихлеб" начисляет страховые взносы на единовременные выплаты.
Изложенное подтверждается п. 16 Разъяснений Пенсионного фонда РФ, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ № 22 от 06.03.1996, согласно которому "введение в действие перечня не вносит изменений в порядок исчисления среднего заработка для назначения государственной пенсии впредь до внесения соответствующих изменений в ст. 100 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР".
Изложенное выше дает основание считать, что решение от 30.06.1998 Пенсионного фонда по начислению взносов, пени и финансовых санкций на вышеуказанные выплаты, произведенные ОАО "Тольяттихлеб", являются неправомерным.
При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.
Заявитель жалобы от уплаты госпошлины освобожден.
Руководствуясь ст. 153-158 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение суда от 16.09.1998 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
