Законодательство
Самарской области

Самарская область

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 29.06.1999 № 02-26/272
"О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГОВ И СБОРОВ И ПОСТАНОВКЕ ИХ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ"

Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено






УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 29 июня 1999 г. № 02-26/272

О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГОВ
И СБОРОВ И ПОСТАНОВКЕ ИХ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В связи с многочисленными запросами по вопросам постановки на учет налогоплательщиков и порядка уплаты ими налогов и сборов, отраженным в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.03.99 г. № ВГ-6-18/151 Государственная налоговая инспекция по Самарской области и Департамент финансов Администрации Самарской области доводят для практического применения следующее разъяснение:
1. В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса РФ (далее в тексте ГК РФ) обособленные подразделения юридических лиц могут существовать только в 2-х формах - представительств и филиалов.
Согласно пункту 3 вышеуказанной статьи они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Кроме того, пункт 3 статьи 52 ГК РФ устанавливает, что изменения учредительных документов юридического лица приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.
Согласно разъяснению Министерства РФ по налогам и сборам возникновение у филиала и исполнение им обязанностей, вытекающих из законодательства о налогах и сборах, а также норм иных отраслей права, имеющих отношение к налогообложению, не зависит от того, утверждено ли положение о филиале, и действует ли последний на основании этого положения, издан ли в установленном порядке приказ о назначении руководителя филиала, указан ли филиал в учредительных документах юридического лица и т.п.
Если обособленные подразделения юридических лиц, в отношении которых не проведена процедура оформления в соответствии с пунктом 3 статьи 55 ГК РФ, но они осуществляют на определенной территории все или часть функций юридического лица, то они должны также признаваться налоговыми органами филиалами соответствующих юридических лиц. Соответственно, юридическое лицо обязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления обособленным подразделением этого юридического лица его функций или их части на данной территории.
Факты, подтверждающие осуществление каким-либо обособленным подразделением функций юридического лица, устанавливаются и документируются в ходе осуществления мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14 Налогового кодекса РФ (далее в тексте НК РФ).
При этом, по нашему мнению, выводу об осуществлении обособленными подразделениями (управление, участок, цех, отдел, магазин, киоск, минипекарня, дизельная станция, отделение, контора, фабрика, мастерская, шахта, рудник, газораспределительная станция, газовая скважина, буровая установка, строительная площадка и др.) всех функций юридического лица или их части должна предшествовать работа по изучению конкретной ситуации с подключением соответствующих служб организаций в состав которой данное подразделение входит, а также налогового органа, на территории которого находится юридическое лицо - плательщик.
Поскольку Закон Самарской области "Об областном бюджете на 1999 год" Самарской Губернской Думой принимался с учетом поступлений платежей в бюджет за обособленные структурные подразделения, признаваемые таковыми строго в соответствии с пунктом 3 статьи 55 ГК РФ, то до конца 1999 года, предлагаем по организациям в пределах области руководствоваться в определении обособленных структурных подразделений вышеуказанной статьей ГК РФ.
2. Согласно статье 83 НК РФ организация, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, месту нахождения ее филиалов и представительств, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми возникают обязанности по уплате того или иного налога (п.2 ст.83 часть 1 НК РФ).
При этом уплата налогов производится по месту нахождения организаций или их самостоятельных филиалов, на балансе которых это недвижимое имущество учитывается.
3. Согласно статье 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 данного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с ней.
Исходя из изложенного, до введения в действие части второй Кодекса порядок уплаты налогов и сборов организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных подразделений устанавливается Законом РФ "Об основах налоговой системы в РФ" (в части перечня уплачиваемых налогов) и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.
Таким образом, порядок исполнения обособленными подразделениями обязанностей организации по уплате налога на имущество определяется Законом РФ "О налоге на имущество предприятий", согласно которому:
а) обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет выполняют обязанности этих организаций по уплате этого налога на той территории, на которой указанные обособленные подразделения осуществляют функции организации, связанные с имуществом, находящимся в их распоряжении на данной территории (части 3 и 5 статьи 1, части 1 и 2 статьи 7 Закона).
Соответственно, обособленное подразделение обязано выполнить все иные обязанности перед налоговым органом, связанные с этим имуществом (учет в налоговом органе по месту нахождения имущества, предоставление отчетной документации и т.п.)
Если имущество, с использованием которого обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, осуществляют функции своей организации, не учтено на балансе такого обособленного подразделения (например находящееся в оперативном управлении), то это не освобождает организацию от обязанностей по уплате налогов, связанных с имуществом, находящимся на этой территории;
Обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет в соответствии с Законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность) и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.
б) у обособленных подразделений организаций, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, не возникает обязанностей по уплате налогов и сборов за свою организацию на той территории, на которой указанные обособленные подразделения осуществляют функции организации. Вместе с тем, подобные обособленные подразделения и имущество должны быть поставлены на учет в налоговом органе в соответствии с пунктами 1-2 настоящего письма. Согласно части 3 статьи 7 Закона организации, имеющие такие обособленные подразделения зачисляют налог на имущество в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки на стоимость имущества, подлежащего налогообложению, находящегося на этой территории.
Для налогообложения прибыли обособленных подразделений не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохраняется порядок исчисления и уплаты в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета", с учетом вышеизложенного.

Заместитель руководителя
Государственной налоговой
инспекции по Самарской область,
государственный советник налоговой службы
III ранга
А.А.ЗУБКОВА

Заместитель директора департамента
финансов Администрации
Самарской области
А.В.ПРЯМИЛОВ


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru