ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 01.11.1999 № 20-18/506
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 1999 г. № 20-18/506
Направляем для практического использования разъяснения по налогу с продаж:
Вопрос № 1. По договору за купленный автомобиль физическое лицо передает государственные облигации. Облагается ли реализация автомобиля за принятые облигации налогом с продаж?
Ответ: Заключенный договор согласно статьи 567 ГК РФ по существу является договором мены, когда каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
По пункту 3 ст.38 Налогового кодекса РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Согласно ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, причем по статье 130 ГК РФ они относятся к движимому имуществу. Таким образом, физическое лицо, приобретая облигацию, становится владельцем имущества (товара), которое обменивается им на другое имущество (товар) - автомобиль. В этом случае осуществляется товарообменная операция между юридическим и физическим лицом. В соответствии с Федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" (№ 150-ФЗ от 31.07.98 г.) и пунктом 2 статьи 3 Закона Самарской области "О налоге с продаж на территории Самарской области" передача товаров (работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги) приравнивается к наличным оборотам, и облагается налогом с продаж.
Вопрос № 2. Фирма Б по договору займа с физическими лицами привлекает к себе наличные денежные средства. Затем заключает договор купли-продажи с фирмой А на приобретение автомобилей. Привлеченные денежные средства от физических лиц фирма Б по безналичному расчету перечисляет фирме А за автомобили. По поручению фирмы Б фирма А оформляет автомобили на физических лиц (списки физических лиц предоставлены фирмой Б). Кто в данном случае является плательщиком по уплате налога с продаж?
Ответ: В соответствии со ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода.
В рассматриваемом случае фирма Б привлекает наличные денежные средства физических лиц, а затем погашает заем посредством предоставления автомобиля. Указанное противоречит договору займа, так как в случае займа денег, заемщик обязан вернуть такую же сумму денег, а не какое-либо иное имущество.
В то же время передачу автомобиля физическому лицу в счет погашения займа можно расценивать как отступное по договору займа (ст.409 ГК РФ) то есть по соглашению сторон обязательство по договору займа прекращается предоставлением взамен исполнения имущества. В этом случае фактически происходит купля-продажа автомобиля, когда одна сторона, являясь собственником автомобиля (фирма "Б") передает его другой стороне (покупателю - физическому лицу) за наличные денежные средства (статья 454 ГК РФ). Стоимость автомобиля, реализуемого за наличный расчет, признается объектом налогообложения по налогу с продаж. Плательщиком налога является фирма "Б" собственник автомобиля, если в договоре между фирмой "А" и фирмой "Б" не предусмотрен особый порядок перехода прав собственности.
Вопрос № 3. Предприятие А (поклажедатель) по договору хранения передает, а предприятие В (хранитель) принимает на хранение товарные автомобили и выписывает на каждый автомобиль простое складское свидетельство (ПСС).
Право собственности на переданные автомобили сохраняется за поклажедателем до момента истребования автомобилей лицом предъявившем ПСС. Простое складское свидетельство поклажедателем реализуется юридическим и физическим лицом за наличный расчет через своего агента (предприятие "С"), действующего по договору комиссии.
Имеется ли объект налогообложения по налогу с продаж, кто является плательщиком налога?
Ответ: Простое складское свидетельство - это один из складских документов, который выдается товарным складом в подтверждение принятия товара на хранение. Простое складское свидетельство представляет собой товарораспорядительную ценную бумагу на предъявителя (статьи 912 - 917 ГК РФ).
Держатель свидетельства (незаложенного) имеет право распоряжаться хранящимся на складе товаром в полном объеме. Передача простого складского свидетельства другому лицу возможна либо с целью его залога, либо с целью передачи товара, хранящегося на складе по этому свидетельству. В последнем случае передача свидетельства осуществляется посредством его вручения покупателю (без совершения передаточной надписи). Сданный на склад под складское свидетельство товар не может быть отчужден без надлежащей передачи ценной бумаги.
Таким образом, операции со складским свидетельством напрямую связаны с операциями с самим товаром, хранение которого оформлено этим документом. Передача незаложенного складского свидетельства третьему лицу опосредует переход прав не только на эту ценную бумагу, но и на товар указанный в нем. Следовательно, для поклажедателя продажа свидетельства всегда означает реализацию товара.
В рассматриваемом случае передача покупателю данного товарораспорядительного документа через своего агента (предприятие "С") не свидетельствует о возникновении у него права собственности на товар, поскольку в договоре предусмотрен особый момент перехода права собственности. Однако данное обстоятельство не изменяет общее правило, в соответствии с которым при передаче поклажедателем покупателю складского свидетельства происходит реализация товара, только момент передачи свидетельства не совпадает с моментом перехода права собственности на товар.
Если оплата за складское свидетельство, т.е. за товар, хранение которого им оформлено, произошла наличными средствами, то в отчетном периоде, в котором осуществляется переход права собственности на автомобиль (оформление документов) покупателю, возникает объект обложения по налогу с продаж.
Учитывая, что фактическая реализация автомобиля осуществляется не комиссионером (предприятие "С"), а поклажедателем (предприятие "А"), он является плательщиком налога.
Заместитель руководителя
Управления МНС РФ по Самарской области
государственный советник
налоговой службы III ранга
Г.В.ЗАДЫХИН
