РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 07.12.1999 № А55-5773/99-6
<ПО ИСКУ ИНСПЕКЦИИ МНС РФ ПО Г. ТОЛЬЯТТИ О ВЗЫСКАНИИ ФИНАНСОВЫХ САНКЦИЙ И ВСТРЕЧНЫЙ ИСК О ПРИЗНАНИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ЧАСТИЧНО НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 7 декабря 1999 года Дело № А55-5773/99-6
(извлечение)
Арбитражный суд Самарской области рассмотрел в судебном заседании дело по иску Инспекции МНС РФ по г. Тольятти к ПК "АвтоВАЗбанк", г. Тольятти, о взыскании финансовых санкций 131 802 руб. и встречный иск о признании постановления ГосНИ от 07.05.1999 № 02/3640 частично недействительным.
Заслушав представителей сторон, рассмотрев имеющиеся документы, суд
УСТАНОВИЛ:
Истец просит взыскать с ответчика финансовые санкции в сумме 131 802,6 руб. (20% от налога на прибыль, 5 000 руб. за нарушение правил составления налоговой декларации, 20% от суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость) за налоговые нарушения установленные постановлением от 07.07.1999 № 02/3640.
Ответчик просит в иске отказать, считая, что занижение прибыли и НДС отсутствуют, а также ссылаясь на постановление Конституционного Суда РФ от 05.07.1999 № 11-П, которым исключена ответственность за занижение прибыли.
Ответчиком также заявлен встречный иск о признании п. 1.2,2.2 раздела 3 постановления от 07.05.1999 (с изменениями от 25.05.1999) недействительным в части начисления НДС, который принят к рассмотрению одновременно с первоначальным определением суда от 21.09.1999.
Суд считает, что встречный иск о признании постановления недействительным подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
По результатам выездной проверки соблюдения налогового законодательства в ПК АвтоВАЗбанке за 1997 год налоговой инспекцией установлено занижение прибыли в сумме 616 783 руб., а также неполностью уплачен налог на добавленную стоимость в размере 546 968,3 руб., что отражено в акте проверки от 31.03.1999 № 04-12/10.
Доначисление НДС произведено налоговой инспекцией в связи с тем, что доходы по операциям выдачи заработной платы непосредственно работникам АО "АвтоВАЗ" из операционной кассы банка должны облагаться налогом в общеустановленном порядке, так как данные операции не относятся к банковским.
Из материалов дела видно, что в соответствии с договором № 0569/9382 от 18.12.1996 "АвтоВАЗбанк" осуществляет кассово - инкассационное обслуживание АО "АвтоВАЗ" с выплатой банку вознаграждения 0,15% от выданной суммы (п. 2.3 договора).
В соответствии со ст. 5 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" кассовое обслуживание физических и юридических лиц относится к банковским операциям.
Ссылка налоговой инспекции на нормы Кодекса законов о труде, где установлена обязанность администрации по организации и выдаче заработной платы, несостоятельна, так как методы кассового обслуживания в соответствии с договором банк вправе определять самостоятельно, и Закон "О банках и банковской деятельности" ограничений в данном случае не содержит.
То, что проводимые "АвтоВАЗбанком" операции по выдаче зарплаты, т.е. кассовое обслуживание АО "АвтоВАЗ" по своему характеру являются банковскими операциями, подтверждается и ЦБ РФ в письме от 31.08.1999.
Согласно пп. "е" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 "О налоге на добавленную стоимость" от НДС освобождаются все банковские операции за исключением операций по инкассации, к которым операции по выдаче заработной платы не относятся, следовательно, льгота ответчиком применена обоснованно.
Кроме, того, в п. 12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" приведен перечень сделок кредитных организаций, которые подлежат обязательному обложению налогом, и операции по кассовому обслуживанию, в том числе по выдаче заработной платы в этот перечень не входят.
Следовательно, п. 1.2,2.2 раздела 3 постановления ГосНИ от 07.05.1999 № 02/3640 по взысканию НДС на сумму 525 124,7 руб., пени 307 260,8 руб., штрафа 105025 руб. следует признать недействительным и в иске о взыскании штрафа по НДС отказать.
Требование о взыскании штрафа 5 000 руб. по ст. 121 НК РФ за нарушение правил составления налоговой декларации, заявленное в иске о взыскании финансовых санкций, удовлетворению не подлежит, так как данная статья исключена из Налогового Кодекса Федеральным Законом от 09.07.1999 № 154 ФЗ.
В соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность, имеют обратную силу и отмененная ответственность не подлежит применению.
В части взыскания штрафа 20% от суммы налога на прибыль - 21 777,6 руб. первоначальный иск подлежит удовлетворению.
Встречный иск о признании постановления недействительным по прибыли не заявлялся.
Занижение прибыли в данном случае произошло в результате того, что в 1997 г. "АвтоВАЗбанк" отнес на расходы затраты по оплате услуг некредитной организации (инофирмам "ЛМИФ", "ЛАМА") за оказание функций депозитарного банка, за обслуживание кредита в иностранной валюте, за администрирование, за консультационные услуги по не реализованному соглашению о предоставлении кредита от 05.06.1995 (кредит не был получен), а также затраты на оплату посреднических услуг по погашению кредиторской и дебиторской задолженности банка.
То, что кредит по соглашению от 05.06.1995 не был получен, ответчик не отрицает, следовательно, у него не было оснований для отнесения на расходы затрат по данному соглашению, так как это не предусмотрено п. 28,29 Положения от 16.05.1994 № 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль банками и другими кредитными учреждениями".
Ссылку ответчика на валютный риск и то, что по постановлению № 490 на себестоимость относятся все расходы банка по проведению валютных операций, суд считает необоснованной, так как при формировании налогооблагаемой прибыли необходимо учитывать, что фактически кредит не получен и Закон РФ "О прибыли", Положение № 490 не дают расширительного толкования себестоимости банковских услуг, как оплата расходов "возможного получения денежных средств".
Доводы ответчика на отсутствие в данном случае ответственности, так как занижение прибыли относится к 1997 году, а ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы", где дано понятие заниженной прибыли, признана неконституционной постановлением Конституционного Суда РФ от 16.07.1999 и отсутствуют правовые основания для привлечения к ответственности за нарушения, допущенные до 01.01.1999, суд считает неправомерными.
Закон РФ "Об основах налоговой системы" (за исключением ст. 18 - 21) утратил силу с 01.01.1999 в связи с введением в действие части первой Налогового Кодекса, поэтому в данном случае нет необходимости ссылаться на постановление Конституционного Суда от 16.07.1999, где ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы" рассматривается применительно к конкретным делам определенных предприятий.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года, предшествовавших году проведения проверки. Следовательно, порядок проверки за этот период и применяемая ответственность регламентируются нормами Налогового Кодекса и ответственность в виде взыскания 20% штрафа от неуплаченной суммы налога применены истцом правомерно, так как за налоговое нарушение, допущенное до 1 января 1999 г., применяется ответственность, предусмотренная Налоговым Кодексом, что вытекает из смысла ст. 5 НК РФ и прямо указано в Постановлении Пленума ВАС РФ и Верховного Суда РФ от 11.06.1999 № 41/9.
Необходимо отметить также, что в данном случае взыскивается 20% штраф от суммы неуплаченного налога, что не имеет отношения к сокрытию или занижению прибыли и ответственности в виде взыскания сумм прибыли либо суммы налога, предусмотренных ранее в ст. 13 Основ, на которую ссылается ответчик, говоря об отсутствии ответственности за занижение налогооблагаемой базы по прибыли за 1997 год.
Иск по взысканию штрафа за занижение налога на прибыль подлежит удовлетворению.
Госпошлина распределяется в соответствии с удовлетворенными требованиями.
Руководствуясь ст. 95,124 - 128,132,135 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
1. Встречный иск удовлетворить.
Пункты 1.2,2.2 раздела 3 постановления ГосНИ по г. Тольятти от 07.05.1999 № 02/3640 (с изменениями от 25.05.1999) по взысканию НДС на сумму 525 124,7 руб., пени 307 260,8 руб., штрафа 105 025 руб. признать недействительным.
2. Иск о взыскании финансовых санкций удовлетворить частично.
Взыскать с ОАО ПК "АвтоВАЗбанк" в пользу Инспекции МНС РФ по г. Тольятти 20% штрафа от суммы налога на прибыль - 21 777,6 руб.
В остальной части иска отказать.
3. В связи с удовлетворением встречного иска выдать истцу ПК "АвтоВАЗбанк" справку на возврат из бюджета оплаченной госпошлины в сумме 834 руб.
4. В связи с удовлетворением основного иска взыскать с ответчика - ОАО ПК "АвтоВАЗбанк" в доход федерального бюджета госпошлины в сумме 971 руб.
Исполнительный лист выдать по вступлении решения в законную силу.
5. Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию Самарского областного арбитражного суда.
