ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 15.02.2000 № 02-27/125
<О НАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И СРЕДСТВ В ОБОРОТ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОТ СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ДРУГИЕ ВОПРОСЫ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2000 г. № 02-27/125
В связи с многочисленными запросами, поступающими от инспекций МНС РФ по Самарской области и налогоплательщиков Управление МНС РФ по Самарской области доводит до сведения и практического применения разъяснения МНС РФ. доведенные письмом № 02-5-11/55 от 14.02.2000.
Вопрос 1: Согласно пунктам 48 и 52 Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, не начисляется амортизация основных средств и средств в обороте, полученных по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации.
Начисляется ли амортизация основных средств и средств в оборот, полученных организацией в безвозмездной форме (в т.ч. и как вклад учредителей в уставный капитал) от сторонних организаций и физических лиц?
Ответ: В соответствии с пунктом 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н, по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, амортизация не начисляется.
При этом в соответствии с пунктом 11 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-7 определено, что возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных фондов предприятий осуществляется путем включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (обращения), сметы расходов.
Такой порядок распространяется на основные средства, приобретенные за счет собственных источников организации.
В случае, если источником приобретения основных средств не являются собственные средства предприятия (т.е. отсутствуют расходы по приобретению), то амортизация начисляется в установленном порядке, но в себестоимость продукции для целей налогообложения не включается.
Учитывая, что стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые относятся к средствам в обороте (пункт 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) погашается посредством начисления амортизации, то по указанным средствам следует применять порядок, приведенный выше для основных средств.
Что касается начисления амортизации на основные средства и МБП, полученные в виде вклада в уставный капитал, то в случае использования указанных средств в производственных целях, амортизация начисляется в установленном порядке и принимается для целей налогообложения.
Вопрос 2: Согласно разъяснениям Государственной налоговой службы РФ от 24.04.98 № 02-4-07/8 и Департамента налоговой политики МФ РФ от 08.04.98 № 04-2-11 одним из требований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99) является то, что первоначальным отчетным годом для вновь созданной после 1 октября организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. В бухгалтерский отчет за 1 квартал следующего за годом регистрации отчетного года включаются данные учета с даты регистрации по 31 декабря года регистрации.
В соответствии с п.2 ст.55 части первой Налогового кодекса РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ, при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, какую бухгалтерскую отчетность, в целях камерального налогового контроля (за какой период и какие формы) должны представлять организации образованные в период с 1 октября по 1 декабря при представлении расчетов по налогу на прибыль и налогу на имущество за 1 квартал года следующего за годом создания с учетом требований ст.55 Налогового кодекса РФ?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
При представлении бухгалтерской отчетности за отчетный год следует иметь в виду, что согласно пункту 13 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1998 № 43н, первым отчетным годом для организаций, созданных после 1 октября, будет период с даты его государственной регистрации по 31 декабря следующего года.
Вместе с тем, пунктом 48 ПБУ 4/99 определено, что организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.
Таким образом, организации, образованные с 1 октября по 30 ноября, представляют бухгалтерскую отчетность за период с момента государственной регистрации по 31 декабря года регистрации.
При этом указанные организации налоговые расчеты за год, следующий за годом регистрации, предоставляют на основании бухгалтерской отчетности без учета финансового результата от операций, осуществленных до 1 января года, следующего за годом регистрации.
Зам. руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А.ЗУБКОВА
