ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 11.09.2000 № 02-26/515
"О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТАМИ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ В СВОЕМ СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 11 сентября 2000 г. № 02-26/515
О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТАМИ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ,
ИМЕЮЩИХ В СВОЕМ СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Управление МНС РФ по Самарской области в связи с многочисленными запросами направляет разъяснения о порядке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятий и организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, как имеющие, так и не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, на примере конкретных ситуаций, наиболее часто встречающихся в практике работы налоговых органов.
Определение обособленных подразделений организации приведено в статье 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Так, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Признание обособленного подразделения организации осуществляется независимо от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение, от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации.
По разъяснению Министерства по налогам и сборам России, не признаются обособленными подразделениями структурные подразделения филиалов и представительств.
Таким образом, в целях налогообложения составная часть организации признается обособленным подразделением организации при наличии следующих признаков:
- территориальная обособленность (территориальное расположение вне места нахождения организации);
- оборудование по месту нахождения стационарных рабочих мест на срок более одного месяца;
- осуществление организацией деятельности по месту нахождения ее составной части (подразделения).
При этом сообщаем, что данное определение обособленных подразделений применяется для определения доли налога на прибыль и налога на имущество, подлежащей зачислению в территориальный бюджет, только для организаций Самарской области, имеющих обособленные подразделения за ее пределами, а также для подразделений, головные организации которых расположены за пределами области.
В пределах Самарской области, как разъяснено письмом Управления МНС РФ по Самарской области от 29 июня 1999 № 02-26/272, в определении обособленных структурных подразделений до конца 2000 года предлагаем руководствоваться статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (в части исчисления налога на прибыль и налога на имущество предприятий).
Порядок уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, установлен постановлением Правительства от 1 июля 1995 № 660 и разъяснен Методическими указаниями Госналогслужбы РФ по применению постановления № 660, доведенными письмом от 4.08.95 № НП-4-01/46н.
Порядок уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс и имеющие расчетный счет, разъяснен письмом МНС РФ от 29.02.2000 № ВГ-6-02/158, распространившим на указанных плательщиков единый порядок, предусмотренный постановлением Правительства РФ № 660.
Порядок уплаты налога на имущество организациями, имеющими в своем составе структурные подразделения, предусмотрен статьей 7 Закона РФ от 27.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". Указанный порядок распространяется как на структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, так и не имеющие таковых (письмо МНС РФ от 10.05.2000 № 04-3-07/412 "О налоге на имущество предприятий", письмо УМНС РФ по Самарской области от 04.04.2000 № 02-26/159).
Согласно части второй статьи 19 Налогового кодекса РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций могут исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Это означает, что головная организация исчисляет налоги на прибыль и на имущество в части подразделений, представляет сводные налоговые декларации с разбивкой по подразделениям в налоговые органы по месту нахождения этих обособленных подразделений, заверенные налоговым органом, контролирующим юридическое лицо, а непосредственно уплату налога производит филиал или иное обособленное подразделение, имеющее расчетный счет, в том случае, если организация выдала доверенность на уплату налога обособленному подразделению.
Ситуация 1. Организация - налогоплательщик находится в г. Самаре, филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный счет, находится:
- на территории другого района города Самары;
- на территории другого района или города Самарской области;
- на территории другого субъекта РФ.
-------------------T------------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦ Филиал с отдельным балансом и расчетным счетом находится: ¦
+------------------+------------------------T------------------------T----------------------+
¦Порядок уплаты ¦на территории другого ¦на территории другого ¦на территории другого ¦
¦налогов ¦района г. Самары ¦района или города ¦субъекта Российской ¦
¦ ¦ ¦Самарской области ¦Федерации ¦
+------------------+------------------------+------------------------+----------------------+
¦Налог на прибыль ¦В федеральный бюджет ¦В федеральный бюджет ¦В федеральный бюджет ¦
¦ ¦налог уплачивается в ¦налог уплачивается в ¦налог уплачивается в ¦
¦ ¦целом по месту ¦целом по месту ¦целом по месту ¦
¦ ¦нахождения организации, ¦нахождения организации, ¦нахождения организации¦
¦ ¦в областной и местный ¦в областной и местный ¦(г. Самара), в ¦
¦ ¦бюджеты налог ¦бюджеты налог ¦территориальный ¦
¦ ¦уплачивается по месту ¦уплачивается по месту ¦(областной и местный) ¦
¦ ¦нахождения филиала ¦нахождения филиала ¦бюджеты другого ¦
¦ ¦согласно письму МНС РФ ¦согласно письму МНС РФ ¦субъекта РФ налог ¦
¦ ¦от 29.02.2000 г. № ВГ- ¦от 29.02.2000 г. № ¦уплачивается по месту ¦
¦ ¦6-02/158 ¦ВГ-6-02/158 ¦нахождения филиала ¦
+------------------+------------------------+------------------------+----------------------+
¦Налог на имущество¦Уплачивается в областной¦Уплачивается в областной¦Уплачивается в бюджет ¦
¦ ¦и местный бюджеты по ¦и местный бюджеты по ¦другого субъекта РФ и ¦
¦ ¦месту нахождения филиала¦месту нахождения филиала¦местный бюджет по ¦
¦ ¦согласно ст. 7 Закона ¦согласно ст. 7 Закона, ¦месту нахождения ¦
¦ ¦"О налоге на имущество ¦"О налоге на имущество ¦филиала согласно ст. 7¦
¦ ¦предприятий", в ¦предприятий" в целом по ¦Закона. В целом по ¦
¦ ¦областной бюджет - в ¦организации за вычетом ¦организации - в ¦
¦ ¦целом по организации за ¦суммы налога, уплаченно-¦областной и местный ¦
¦ ¦вычетом суммы налога, ¦го за филиал ¦бюджеты по месту ¦
¦ ¦уплаченного за филиал ¦ ¦нахождения организации¦
¦ ¦ ¦ ¦за вычетом налога, ¦
¦ ¦ ¦ ¦уплаченного за филиал ¦
L------------------+------------------------+------------------------+-----------------------
Ситуация 2. Организация находится в г. Самаре, филиал создан в соответствии со ст.55 ГК РФ, действует по Положению о филиале, однако не имеет расчетного (текущего) счета и отдельного баланса, находится:
- на территории другого района города Самары;
- на территории другого района или города Самарской области;
- на территории другого субъекта РФ.
-------------------T-------------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦ Филиал, созданный в соответствии со ст. 55 ГК РФ, находится: ¦
+------------------+------------------------T------------------------T-----------------------+
¦Порядок уплаты ¦на территории другого ¦на территории другого ¦на территории другого ¦
¦налогов ¦района г. Самары ¦района или города ¦субъекта Российской ¦
¦ ¦ ¦Самарской области ¦Федерации ¦
+------------------+------------------------+------------------------+-----------------------+
¦Налог на прибыль ¦Уплачивается в целом по ¦Уплачивается в целом по ¦Уплачивается по месту ¦
¦ ¦организации по месту ее ¦организации по месту ее ¦нахождения филиала в ¦
¦ ¦нахождения ¦нахождения ¦соответствии с пост. ¦
¦ ¦ ¦ ¦№ 660 в части террито- ¦
¦ ¦ ¦ ¦риальных бюджетов, в ¦
¦ ¦ ¦ ¦федеральный бюджет - ¦
¦ ¦ ¦ ¦по месту нахождения ¦
¦ ¦ ¦ ¦организации ¦
+------------------+------------------------+------------------------+-----------------------+
¦Налог на имущество¦Уплачивается в областной¦Уплачивается в областной¦Уплачивается в област- ¦
¦ ¦и местный бюджеты по ¦и местный бюджеты по ¦ной и местный бюджеты ¦
¦ ¦месту нахождения филиала¦месту нахождения филиала¦другого субъекта РФ ¦
¦ ¦согласно ст. 7 Закона ¦согласно ст. 7 Закона "О¦по месту нахождения ¦
¦ ¦"О налоге на имущество ¦налоге на имущество пред¦филиала согласно ст. 7 ¦
¦ ¦предприятий", в ¦приятий", в целом по ор-¦Закона "О налоге на ¦
¦ ¦областной бюджет - в ¦ганизации - за вычетом ¦имущество предприятий",¦
¦ ¦целом по организации за ¦суммы налога, уплаченно-¦в областной и местные ¦
¦ ¦вычетом суммы налога, ¦го за филиал ¦бюджеты Самарской об- ¦
¦ ¦уплаченного за филиал ¦ ¦ласти - в целом по ¦
¦ ¦ ¦ ¦организации за вычетом ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммы налога, уплачен- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ного за филиал ¦
L------------------+------------------------+------------------------+------------------------
Ситуация 3. Организация находится в г. Самаре или другом городе (районе) Самарской области, подразделение <*> не имеет Положения о филиале, не указано в учредительных документах организации, не имеет отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, однако соответствует определению, установленному ст.11 Налогового кодекса РФ, находится:
- на территории другого района города Самары;
- на территории другого района или города Самарской области;
- на территории другого субъекта РФ.
-------------------T-------------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦Подразделение соответствующее определению, установленному в ст. 11 ¦
¦ ¦Налогового Кодекса РФ, находится: ¦
+------------------+------------------------T------------------------T-----------------------+
¦Порядок уплаты ¦на территории другого ¦на территории другого ¦на территории другого ¦
¦налогов ¦района г. Самары ¦района или города ¦субъекта Российской ¦
¦ ¦ ¦Самарской области ¦Федерации ¦
+------------------+------------------------+------------------------+-----------------------+
¦Налог на прибыль ¦Уплачивается в целом по ¦Уплачивается в целом ¦Уплачивается по месту ¦
¦ ¦организации по месту ее ¦по организации по мес- ¦нахождения филиала в ¦
¦ ¦нахождения ¦ту ее нахождения ¦соответствии с пост. № ¦
¦ ¦ ¦ ¦660 в части территори- ¦
¦ ¦ ¦ ¦альных бюджетов,в феде-¦
¦ ¦ ¦ ¦ральный бюджет по ¦
¦ ¦ ¦ ¦месту нахождения орга- ¦
¦ ¦ ¦ ¦низации ¦
+------------------+------------------------+------------------------+-----------------------+
¦Налог на имущество¦Уплачивается в областной¦Уплачивается в областной¦Уплачивается в област- ¦
¦ ¦и местные бюджеты по ¦и местные бюджеты по ¦ной и местный бюджеты ¦
¦ ¦месту нахождения орга- ¦месту нахождения орга- ¦другого субъекта РФ ¦
¦ ¦низации за все подраз- ¦низации за все подраз- ¦по месту нахождения ¦
¦ ¦деления ¦деления ¦подразделения согласно ¦
¦ ¦ ¦ ¦ст. 7 Закона "О налоге ¦
¦ ¦ ¦ ¦на имущество предприя- ¦
¦ ¦ ¦ ¦тий". По месту нахож- ¦
¦ ¦ ¦ ¦дения головной орга- ¦
¦ ¦ ¦ ¦низации налог уплачива-¦
¦ ¦ ¦ ¦ется за вычетом сумм, ¦
¦ ¦ ¦ ¦уплаченных за подраз- ¦
¦ ¦ ¦ ¦деление ¦
L------------------+------------------------+------------------------+------------------------
-----------------------------
<*> Управление, офис, участок, цех, отдел, отделение, магазин, торговый павильон, киоск, склад, мини - пекарня, дизельная станция, контора, фабрика, мастерская, шахта, рудник, газораспределительная станция, газовая скважина, буровая установка, строительная площадка и др. места осуществления деятельности организации.
Ситуация 4. Организация - налогоплательщик расположена на территории другого субъекта Российской Федерации. Подразделение, созданное в соответствии со ст.55 ГК РФ, имеющее отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, расположено на территории Самарской области.
-----------------------T-----------------------------------------¬
¦Порядок уплаты налогов¦Головная - в другом субъекте РФ, филиал -¦
¦ ¦в Самарской области ¦
+----------------------+-----------------------------------------+
¦Налог на прибыль ¦Головная организация уплачивает налог в ¦
¦ ¦части, приходящейся на территориальные ¦
¦ ¦бюджеты Самарской области за подразделе- ¦
¦ ¦ние. В части федерального бюджета налог ¦
¦ ¦уплачивается в целом за организацию по ¦
¦ ¦месту ее нахождения (письмо МНС РФ от ¦
¦ ¦29.02.2000 г. № ВГ-6-02/158). ¦
+----------------------+-----------------------------------------+
¦Налог на имущество ¦Головная организация уплачивает налог в ¦
¦ ¦доле, приходящейся на подразделение, ¦
¦ ¦согласно ст. 7 Закона о налоге на иму- ¦
¦ ¦щество, в территориальные бюджеты Самар- ¦
¦ ¦ской области. В целом за организацию - ¦
¦ ¦по месту своего нахождения за минусом ¦
¦ ¦сумм налога, уплаченного за подразделение¦
L----------------------+------------------------------------------
Ситуация 5. Головная организация расположена на территории другого субъекта РФ, подразделение, действующее без Положения о филиале, отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, находится на территории Самарской области.
-----------------------T----------------------------------------------¬
¦Порядок уплаты налогов¦Головная - в другом субъекте РФ, филиал - ¦
¦ ¦в Самарской области ¦
+----------------------+----------------------------------------------+
¦Налог на прибыль ¦Головная организация уплачивает налог в части,¦
¦ ¦приходящейся на территориальные бюджеты ¦
¦ ¦Самарской области за подразделение. В части ¦
¦ ¦федерального бюджета - в целом за организацию ¦
¦ ¦по месту своего нахождения (письмо МНС РФ от ¦
¦ ¦29.02.2000 г. № ВГ-6-02/158). ¦
+----------------------+----------------------------------------------+
¦Налог на имущество ¦Головная организация уплачивает налог, ¦
¦ ¦приходящийся на подразделение согласно ст. 7 ¦
¦ ¦Закона о налоге на имущество, в части ¦
¦ ¦территориальных бюджетов Самарской области. В ¦
¦ ¦целом за организацию - по месту своего ¦
¦ ¦нахождения за минусом сумм налога, уплаченного¦
¦ ¦за подразделение. ¦
L----------------------+-----------------------------------------------
Ситуация 6. Организация - налогоплательщик находится в г. Самаре, обособленных подразделений не имеет, однако арендует помещения или другое недвижимое имущество.
-------------------T------------------------T------------------------T-------------------------¬
¦Порядок уплаты ¦Недвижимое имущество на ¦Недвижимое имущество на ¦Недвижимое имущество ¦
¦налогов ¦территории другого ¦территории другого ¦находится на территории ¦
¦ ¦района г. Самары ¦района или города ¦другого субъекта ¦
¦ ¦ ¦Самарской области ¦Российской Федерации ¦
+------------------+------------------------+------------------------+-------------------------+
¦Налог на прибыль ¦По месту нахождения ¦По месту нахождения ¦По месту нахождения ¦
¦ ¦имущества налог не ¦имущества налог не ¦имущества налог ¦
¦ ¦уплачивается ¦уплачивается ¦уплачивается при создании¦
¦ ¦ ¦ ¦стационарных рабочих мест¦
+------------------+------------------------+------------------------+-------------------------+
¦Налог на имущество¦Не уплачивается ¦Не уплачивается ¦По месту нахождения ¦
¦ ¦ ¦ ¦имущества налог ¦
¦ ¦ ¦ ¦уплачивается при создании¦
¦ ¦ ¦ ¦стационарных рабочих мест¦
L------------------+------------------------+------------------------+--------------------------
Ситуация 7. Организация расположена в Самарской области, а за ее пределами находится принадлежащее ей недвижимое имущество - нежилые помещения, которые сдаются в аренду.
-----------------------T--------------------------------------------¬
¦Порядок уплаты налогов¦Организация в Самарской области, имущество -¦
¦ ¦на территории другого субъекта Российской ¦
¦ ¦Федерации ¦
+----------------------+--------------------------------------------+
¦Налог на прибыль ¦По месту нахождения имущества налог не ¦
¦ ¦уплачивается, а уплачивается по месту ¦
¦ ¦нахождения организации как в федеральный, ¦
¦ ¦так и в территориальный бюджеты в полном ¦
¦ ¦объеме, так как организация не создает ¦
¦ ¦самостоятельно стационарные рабочие места ¦
+----------------------+--------------------------------------------+
¦Налог на имущество ¦По месту нахождения имущества налог не ¦
¦ ¦уплачивается, так как организация не ¦
¦ ¦создает самостоятельно стационарные рабочие ¦
¦ ¦места ¦
L----------------------+---------------------------------------------
Приложение: Перечень нормативных и разъяснительных документов о порядке расчетов с бюджетом по обособленным подразделениям с 2000 года (на 1 листе).
Зам. руководителя Управления
МНС РФ по Самарской области
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А.ЗУБКОВА
Приложение
к порядку расчетов с бюджетами
различных уровней по налогу на
прибыль и налогу на имущество
организаций, имеющих в своем составе
обособленные подразделения
ПЕРЕЧЕНЬ
ДЕЙСТВУЮЩИХ НОРМАТИВНЫХ И РАЗЪЯСНИТЕЛЬНЫХ
ДОКУМЕНТОВ О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
ПО ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ С 2000 ГОДА
1. Постановление Правительства РФ от 1.07.95 № 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".
2. Методические указания Госналогслужбы России по применению постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 660, доведенное письмом от 4.08.95 № НП-4 -01/46н.
3. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 29.02.2000 № ВГ-6-02/158 "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года".
4. Совместное письмо Управления МНС РФ по Самарской области и Департамента финансов Администрации Самарской области от 29.06.99 № 02-26/272, 03-16 "О порядке уплаты налогоплательщиками налогов и сборов и постановке их на налоговый учет".
5. Совместное письмо Департамента финансов Администрации Самарской области от 30.12.99 № 03-16/380 и Управления МНС РФ по Самарской области от 14.01.2000 № 02-25/23 "О порядке уплаты налогоплательщиками налога на имущество предприятий и налога на прибыль".
6. Письмо Управления МНС РФ по Самарской области от 4.04.2000 № 02-26/159, разъясняющее порядок уплаты налогов организациями, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
